Tutte le organizzazioni e gli imprenditori individuali che pagano redditi a persone fisiche sono tenuti a trattenere l'imposta sul reddito personale da tali redditi, poiché, ai sensi dei paragrafi 1 e 2 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono riconosciuti come agenti fiscali.

Ma ci sono situazioni in cui non è possibile trattenere l'imposta sul reddito.

Ad esempio, quando si pagano stipendi in natura o si genera reddito sotto forma di benefici materiali (remissione del debito, presentazione di un regalo del valore di oltre 4 mila rubli). L'imposta sul reddito delle persone fisiche non può essere trattenuta a causa di un errore nel calcolo.

L'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte e l'importo del debito devono essere segnalati entro il 1 marzo dell'anno successivo (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 marzo , 2017 n. 03-04-06 / 17225, Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 30 marzo 2016 n. BS- 4-11/5443).

Il messaggio sull'impossibilità della ritenuta d'acconto è il modulo 2-NDFL con il segno "2".

Dal momento della notifica, l'obbligo di pagare le tasse viene assegnato all'individuo e l'organizzazione cessa di svolgere le funzioni di agente fiscale (lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 02.12.2010 n. ШС-37- 3/16768@).
L'imposta deve essere pagata dal contribuente stesso al momento della presentazione all'IFTS nel luogo in cui si trova della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 agosto 2014 n. SA-4-7 /16692).

Poiché la scadenza si avvicina, abbiamo deciso di parlare più in dettaglio delle regole per compilare il certificato 2-NDFL se è impossibile trattenere le imposte.

Mancata ritenuta IRPEF a causa di un errore di conteggio

In caso di errore nel calcolo, è necessario trattenere l'imposta fino alla fine dell'anno dai successivi pagamenti in contanti alle persone fisiche.

Se entro la fine dell'anno ciò non è più possibile (ad esempio, nel mese di dicembre è emerso un errore nei calcoli), il soggetto deve essere informato dell'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte e il suo ufficio delle imposte (art. 216, comma 5, art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Allo stesso tempo, possono essere multati per mancata ritenuta alla fonte solo se, quando si paga il reddito a un individuo, è stato possibile trattenere l'imposta. Se non esiste tale possibilità (ad esempio, il reddito è stato pagato in natura), non può essere ritenuto responsabile. Ma se tale opportunità si presentasse prima della fine dell'anno e l'agente fiscale non trattenesse ancora l'imposta, in questo caso rischia anche una multa (articolo 123 del Codice tributario della Federazione Russa, comma 21 del Decreto di il Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 n. 57).

Se l'imposta sul reddito personale non viene trattenuta dai pagamenti a un dipendente licenziato durante la liquidazione finale con lui e non sono stati effettuati pagamenti a lui fino alla fine dell'anno, l'organizzazione deve anche inviare un messaggio sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito personale al ispezione e questo dipendente (articolo 216, comma 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Termine ultimo per il deposito 2-NDFL

Se il certificato 2-NDFL riflette informazioni sul reddito su cui non è stata trattenuta l'imposta, il termine per la sua presentazione differisce dal certificato abituale, vale a dire fino al 1 marzo dell'anno successivo all'anno di riferimento (articolo 216, comma 5 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sezione II della Procedura per la compilazione del certificato 2-NDFL).

In caso di violazione del termine per la presentazione del certificato, gli ispettori possono addebitare una multa di 200 rubli per ciascun certificato.

Se l'ultimo giorno della scadenza cade in un fine settimana, l'ultimo giorno per la presentazione del certificato 2-NDFL sarà il giorno lavorativo successivo (clausola 7, articolo 6.1 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Chi e come inviare un messaggio di attesa

La particolarità di emettere un certificato 2-NDFL quando è impossibile effettuare la ritenuta d'acconto è solo che:

- nel campo "Segno" è indicato il codice 2 invece del solito codice 1. Il segno "2" significa che il certificato 2-NDFL viene presentato come messaggio all'ufficio delle imposte che il reddito è stato pagato a un individuo, ma l'imposta non è stata trattenuta da esso (clausola 5, articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa);

- nella sezione 3 - l'importo del reddito su cui non viene trattenuta l'imposta;

- nella sezione 5 - l'importo dell'imposta calcolata ma non trattenuta.

Il modulo dovrà essere inviato a:

un individuo il cui reddito non è soggetto all'imposta sul reddito personale;
all'autorità fiscale (clausola 5, articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Un messaggio a un individuo può essere inviato in qualsiasi modo che possa confermare il fatto e la data di invio del messaggio. Il metodo specifico della legislazione fiscale non è definito.
Ti consigliamo di inviare una lettera di valore con l'elenco degli allegati o di consegnarla di persona e ricevere una ricevuta su una copia del documento indicante la data di consegna.

Un messaggio viene inviato all'autorità fiscale (clausola 5 dell'articolo 226, clausola 2 dell'articolo 230, clausola 1 dell'articolo 83 del Codice fiscale della Federazione Russa):

organizzazione - presso la sua ubicazione e, se il messaggio è inviato in relazione a una persona che lavora nella sua suddivisione separata, presso l'ubicazione di tale suddivisione;
i singoli imprenditori - all'ispezione nel loro luogo di residenza e in relazione ai dipendenti impegnati in attività soggette a UTII o PSN - all'autorità fiscale del luogo di registrazione in relazione all'attuazione di tali attività.

Il messaggio può essere inviato sotto forma di documento cartaceo (di persona o per posta con un elenco di allegati) o in formato elettronico tramite canali di telecomunicazione (clausola 3 della Procedura approvata con Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa di 16 settembre 2011 n. ММВ-7-3 / 576@).

Dopo aver inviato un messaggio all'autorità fiscale sotto forma di 2-NDFL con il segno “2”, alla fine dell'anno, in generale, è necessario presentare un certificato 2-NDFL con il segno “1 " (Articolo 216, comma 2 dell'articolo 230 del Codice tributario della Federazione Russa, paragrafi 1.1, comma 1 dell'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 30 ottobre 2015 n. ММВ-7-11/485 @, sezione II della Procedura per la compilazione del certificato 2-NDFL, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 30 marzo 2016 n. BS-4-11/5443).

Se il certificato 2-NDFL sarà consegnato dal successore dell'organizzazione riorganizzata, in conformità con le modifiche apportate dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 17 gennaio 2018 n. II della Procedura di riempimento il certificato 2-NDFL).

Un esempio di compilazione di un certificato 2-NDFL con segno 2

LLC "Alliance" nell'ottobre 2017 ha incoraggiato l'ex dipendente di Ivanov Petr Petrovich (residente nella Federazione Russa). Il prezzo del regalo è di 9.500 rubli. Codice reddito - 2720.

L'importo della detrazione è di 4.000 rubli. Codice di detrazione - 501. Base imponibile: 5.500 rubli (9.500 rubli - 4.000 rubli).

Imposta sul reddito personale: 715 rubli (5.500 rubli x 13%).

Per la stessa persona, è necessario presentare anche un certificato 2-NDFL con il segno “1” (lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 30 marzo 2016 n. BS-4-11 / 5443).

L'aiuto 2-NDFL sarà simile al seguente:

Inoltre, anche se l'agente fiscale non ha pagato altri redditi, dovrà presentare all'ispezione due certificati identici per la stessa persona, la differenza sarà solo nel segno di sottomissione (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 ottobre 2011 n. 03-04-06/8-290).
La mancata presentazione del certificato comporterà la stessa sanzione per un importo di 200 rubli.

È vero, ci sono decisioni dei tribunali in cui gli arbitri riconoscono tali multe come illegali. Sottolineano che non ha senso duplicare le informazioni (decisioni del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 24 settembre 2013 n. F09-9209 / 13, del 10 settembre 2014 n. F09-5625 / 14, di maggio 23, 2014 n. F09-2820 / 14, FAS del distretto della Siberia orientale del 04/09/2013 n. A19-16467 / 2012), e aggiungere che, ai sensi del paragrafo 7 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tutti i dubbi, le contraddizioni e le ambiguità inamovibili negli atti legislativi in materia di imposte e tasse sono interpretati a favore del contribuente.

Ma è consigliabile non avviare tali procedimenti. È meglio inviare nuovamente un documento, la cui compilazione non causa particolari difficoltà, piuttosto che risolvere tali problemi in tribunale. Dopotutto, in caso di smarrimento, oltre alla multa, dovrai pagare anche le spese legali.

Sanzioni

La mancata indicazione dell'impossibilità di ritenzione è punibile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa con una multa di 200 rubli per ogni documento non presentato.

Se la società o il singolo imprenditore viene informato in tempo dell'impossibilità di trattenere l'imposta, gli interessi non verranno addebitati. Qualora non si denunci l'omessa ritenuta verranno applicate le sanzioni previste dall'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, i funzionari dell'organizzazione possono essere sottoposti alla responsabilità amministrativa (clausola 1 dell'articolo 126 del Codice fiscale della Federazione Russa, nota agli articoli 2.4, 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa).

Un agente fiscale può anche essere multato per aver presentato un certificato 2-NDFL con informazioni false (clausola 1, articolo 126.1 del Codice fiscale della Federazione Russa).

L'organizzazione è obbligata a trattenere l'imposta sul reddito personale dai pagamenti per i quali è agente fiscale (clausole 1 e 2 dell'articolo 226, articolo 226.1 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, non è sempre possibile per un agente fiscale trattenere l'imposta sul reddito personale.

Ad esempio, la possibilità di trattenere è limitata se il dipendente ha ricevuto un beneficio materiale, un reddito in natura o lo è diventato non residente(In questo caso l'imposta sul reddito delle persone fisiche dovrà essere ricalcolata con un'aliquota del 30%). Se il dipendente non ha ricevuto altri redditi in contanti o si è dimesso immediatamente dopo questi eventi, la possibilità di trattenere l'imposta sul reddito personale da parte dell'organizzazione - la fonte di reddito è completamente esclusa. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle finanze russo del 19 marzo 2007 n. 03-04-06-01 / 74. La stessa situazione si verifica se il reddito in natura è stato ricevuto da una persona che non è un dipendente dell'organizzazione (ad esempio un acquirente).

Se, dopo aver pagato un reddito su cui non è stata trattenuta l'imposta, il dipendente riceve altri redditi in contanti, l'agente fiscale ha la possibilità di trattenere l'imposta sul reddito personale che non è stata trattenuta in precedenza. In questo caso, è tenuto a trattenere l'imposta sull'intero importo del reddito, compreso il reddito pagato in precedenza (lettere del Ministero delle Finanze russo del 12 marzo 2013 n. 03-04-06 / 7337 e del 17 novembre 2010 n. 03-04-08 / 8-258, Servizio fiscale federale della Russia del 1 novembre 2012 n. ED-4-3 / 18519). Allo stesso tempo, l'agente fiscale deve tenere conto del fatto che non ha il diritto di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo superiore al 50% dell'importo del pagamento in contanti (paragrafo 2, comma 4, articolo 226 del Codice tributario della Federazione Russa).

Un esempio di riflessione in materia contabile e fiscale dei pagamenti di bonus in natura (l'imposta sul reddito delle persone fisiche non può essere trattenuta)

Nel dicembre 2015, l'organizzazione ha rilasciato all'economista A.S. Premio Kondratiev basato sui risultati del lavoro dell'anno. Il premio è stato assegnato sulla base dell'ordine del capo dell'organizzazione. L'auto è stata regalata al dipendente come bonus.

A dicembre al dipendente sono stati accreditati 630.000 rubli, di cui:

30.000 rubli. - libro paga;
600.000 rubli. - Premi in natura.

L'imposta sul reddito personale, calcolata sul reddito del dipendente di dicembre, ammontava a:
RUB 630.000 × 13% = 81.900 rubli.

Gli accantonamenti in contanti per il dipendente ammontavano a 30.000 rubli. Il contabile dell'organizzazione ha calcolato l'importo massimo dell'imposta sul reddito personale che può essere trattenuta dal reddito di un dipendente:
30.000 rubli. × 50% = 15.000 rubli.

L'importo dell'imposta non trattenuta ammontava a 66.900 rubli. (81.900 rubli - 15.000 rubli). L'agente fiscale è tenuto a notificare l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche nel 2015 entro e non oltre il 1 marzo 2016 (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 19 ottobre , 2015 n. BS-4-11/18217). Entro il termine prescritto, l'organizzazione ha inviato un messaggio corrispondente all'ufficio delle imposte e ne ha informato lo stesso Kondratiev. Lo stesso giorno, il contabile dell'organizzazione ha effettuato uno storno nella contabilità per l'accantonamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo di 66.900 rubli. (81.900 rubli - 15.000 rubli).

Avvisare l'ufficio delle imposte

Il reddito pagato, di cui l'agente fiscale non ha (non può trattenere) l'imposta sul reddito personale, deve essere segnalato all'ufficio delle imposte. Il termine per la presentazione delle notifiche è entro il 1 marzo successivo alla fine dell'anno in cui sono stati pagati i redditi. Questo periodo si applica anche ai messaggi relativi all'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai redditi pagati nel 2015.

Oltre all'ispettorato fiscale, anche il contribuente che ha percepito il reddito deve essere informato dell'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte sull'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 5 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è confermata dalle lettere del Ministero delle Finanze della Russia datate 12 marzo 2013 n. 03-04-06 / 7337, la Federal Servizio fiscale della Russia del 19 ottobre 2015 n. BS-4-11 / 18217.

Attenzione: la mancata comunicazione all'ispettorato fiscale dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche costituisce un reato (articolo 106 del Codice tributario della Federazione Russa, articolo 2.1 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa), per cui imposte e è prevista la responsabilità amministrativa.

L’importo della sanzione sarà:

200 rubli. - per ogni caso di mancata comunicazione delle informazioni (vale a dire per ogni messaggio che l'agente fiscale avrebbe dovuto inviare all'ispezione, ma non lo ha fatto) ai sensi dell'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

da 300 a 500 rubli. - in relazione ai funzionari dell'organizzazione, ad esempio il capo (articolo 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa).

Inoltre, se durante un controllo fiscale in loco si scopre che l'organizzazione non ha segnalato all'ufficio delle imposte i redditi sui quali non è stata trattenuta l'imposta sul reddito delle persone fisiche, oltre alle sanzioni, gli ispettori possono addebitare sanzioni (lettera dell'Ufficio federale delle imposte Servizio della Russia del 22 novembre 2013 n. BS- 4-11/20951).

Consiglio: L'accantonamento di sanzioni nei casi in cui l'organizzazione non ha potuto trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, ma non ha inviato una notifica all'ispezione, può essere contestata in tribunale.

Se l'agente fiscale non ha potuto trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, in linea di principio non vi è motivo di addebitare sanzioni. Tale conclusione è contenuta nella sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 19 marzo 2015 n. 304-KG14-4815. Questa conclusione è in linea con il paragrafo 2 della Risoluzione n. 57 del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013, secondo la quale possono essere addebitate sanzioni a un agente fiscale se l'imposta sul reddito personale è stata trattenuta ma non trasferito in bilancio. Il Servizio fiscale federale russo condivide questa posizione, ma avverte che le sanzioni non vengono addebitate se l'agente fiscale ha notificato all'ispettorato l'impossibilità di trattenere l'imposta (lettera n. SA-4-7/16692 del 22 agosto 2014). Infatti, le sanzioni non possono essere riscosse, anche se l'agente fiscale non ha inviato tale notifica. Dopotutto, le sanzioni sono una sanzione per il ritardo nel pagamento delle imposte e non per il fatto che l'agente fiscale non ha adempiuto al suo obbligo di informare l'ispezione (clausola 1, articolo 75 del Codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, in questo caso non dovrebbero essere addebitate sanzioni: si applica solo la responsabilità ai sensi dell'articolo 126 del Codice tributario della Federazione Russa. Tuttavia, controlla come compilare un certificato di imposta sul reddito per 2 persone se l'imposta viene trattenuta ma non trasferita.

È prevista una procedura speciale per la presentazione delle segnalazioni sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche sulle transazioni con titoli. Il termine per la presentazione di tali segnalazioni dipende da cosa è accaduto prima:

– è trascorso un mese dalla data di fine del periodo d’imposta in cui l’imposta non è stata trattenuta;

- l'ultimo contratto tra la persona e l'agente fiscale, in base al quale è stata maturata l'imposta sul reddito personale, è scaduto.

Nel primo caso la comunicazione dovrà essere inviata all'ufficio delle imposte entro il 1° marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto. Nella seconda, l'ispezione deve essere notificata entro un mese dalla data di scadenza del contratto in base al quale è stata maturata l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Ciò è affermato nel paragrafo 14 dell'articolo 226.1 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Presentare segnalazioni sull'impossibilità di trattenere l'imposta alla fonte sui moduli nel modulo 2-NDFL (clausola 2 dell'ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 30 ottobre 2015 n. ММВ-7-11 / 485) indicando il numero 2 nel Campo “Segno” Questi messaggi devono essere trasmessi allo stesso modo delle informazioni sui redditi pagati (clausola 1 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 16 settembre 2011 n. ММВ-7-3/576 ).

Dopo che l'agente fiscale ha informato l'ispettorato fiscale e il contribuente dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, non deve trattenere l'importo mancante dell'imposta. Anche se ne avrà la possibilità più tardi. Se la notifica viene presentata in modo tempestivo, l'agente fiscale non matura sanzioni per l'importo dell'imposta sul reddito personale non trattenuta. Una persona dovrà saldare il debito da sola entro il 15 luglio. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 4 dell'articolo 228 del Codice tributario della Federazione Russa, paragrafo 2 della Risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 n. 57 ed è confermato da lettere dal Ministero delle Finanze della Russia del 12 marzo 2013 n. 03-04-06 / 7337 del 17 novembre 2010 n. 03-04-08 / 8-258 del 9 febbraio 2010 n. 03-04- 06 / 10-12 e il Servizio fiscale federale della Russia del 22 agosto 2014 n. SA-4-7 / 16692.

Situazione: L'organizzazione è obbligata a notificare al dipendente la necessità di pagare da solo l'imposta sul reddito delle persone fisiche, se gli è già stata notificata l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito?

No, non è necessario. Ma di propria iniziativa, l'organizzazione può fornire tali informazioni al dipendente.

Il fatto che l'agente fiscale non possa trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito pagato, è tenuto a notificarlo all'ispettorato fiscale e al contribuente stesso. Le segnalazioni sull'impossibilità della ritenuta d'acconto vengono presentate sui moduli del modulo 2-NDFL con il numero 2 indicato nel campo "Segno" come indicato nel paragrafo 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Non esiste un modulo standard separato per segnalare a un dipendente l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito personale. Inoltre, l'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene disposizioni che obblighino l'organizzazione a informare per iscritto il dipendente sui motivi dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche e sul suo obbligo di pagare le imposte in proprio. Tuttavia, su base volontaria, l'organizzazione può trasferire queste informazioni al dipendente sotto forma di messaggio, notifica o nota esplicativa al modulo 2-NDFL.

Situazione: Devo ripresentare il modulo 2-NDFL alla fine dell'anno se l'agente fiscale aveva precedentemente comunicato all'ispettorato che era impossibile trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito pagato? Alla persona non è stato pagato alcun reddito aggiuntivo durante l'anno.

Sì, serve.

La presentazione di informazioni sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche da un cittadino durante l'anno non esenta l'agente fiscale dall'obbligo di presentare certificati sotto forma di imposta sul reddito delle persone fisiche alla fine del periodo fiscale (clausola 2, articolo 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tali chiarimenti sono contenuti nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 29 dicembre 2011 n. 03-04-06 / 6-363, del Servizio fiscale federale della Russia del 29 ottobre 2008 n. 3-5-04 / 652 e del 18 settembre 2008 n. 3-5-03/513. Allo stesso tempo, gli importi del reddito e delle imposte calcolate (comprese le imposte non trattenute), che in precedenza si riflettevano nel certificato 2-NDFL con la caratteristica 2, sono indicati nei certificati annuali con la caratteristica 1 (lettera del Ministero delle Finanze russo datata 27 ottobre 2011 n. 03-04-06/8-290).

Consiglio: vi sono motivi che esentano gli agenti fiscali dal ripresentare i certificati 2-NDFL per i redditi sui quali è impossibile trattenere le imposte. Sono i seguenti.

Se l'organizzazione ha informato l'ispettorato fiscale del reddito di una persona su cui non è possibile effettuare la ritenuta d'imposta e se l'organizzazione non ha pagato alcun reddito aggiuntivo a questa persona entro la fine dell'anno, non è necessario inviare un secondo 2- Certificato NDFL all'ispettorato. La presenza di diversi elementi per la classificazione dello stesso reddito non incide sulla composizione delle informazioni riflesse nel certificato iniziale. Dopo aver consegnato il certificato 2-NDFL con il segno 2, l'agente fiscale ha soddisfatto i requisiti stabiliti dal paragrafo 5 dell'articolo 226 e dal paragrafo 2 dell'articolo 230 del Codice fiscale della Federazione Russa. L'organizzazione non deve duplicare le stesse informazioni nel certificato 2-NDFL con segno 1: la normativa fiscale non prevede il ripetuto adempimento degli stessi obblighi. Pertanto, in questa situazione non dovrebbero essere applicate le sanzioni previste dal paragrafo 1 dell'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Molto probabilmente, l'ispettorato fiscale non sarà d'accordo con tale interpretazione della legislazione. Quindi l'agente fiscale dovrà difendere in tribunale il rifiuto di ripresentare denunce sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Nella pratica arbitrale, ci sono esempi di decisioni giudiziarie che confermano la legittimità di tale approccio (vedere, ad esempio, le decisioni del tribunale arbitrale del distretto degli Urali dell'8 settembre 2015 n. Ф09-5794 / 15, il FAS del Distretto degli Urali del 24 settembre 2013 n. Ф09-9209 / 13).

Un esempio di notifica di ispezione fiscale secondo cui un'organizzazione non può trattenere l'imposta sul reddito personale dal reddito dei dipendenti che sono diventati non residenti

Cittadino della Moldavia A.S. Kondratiev lavora nell'organizzazione con un contratto di lavoro dal gennaio 2014. Nel periodo da gennaio a luglio e da novembre a dicembre 2014, Kondratiev ha vissuto in Russia.

L'organizzazione paga mensilmente a Kondratiev uno stipendio per un importo di 10.000 rubli.

Da gennaio a marzo 2015 (incluso), il dipendente è stato in viaggio d'affari all'estero.

Per il periodo da gennaio a giugno, Kondratiev ha ricevuto uno stipendio di 60.000 rubli. Kondratiev non ha ricevuto altri redditi soggetti all'imposta sul reddito personale.

Kondratiev non ha figli, quindi non gli vengono fornite le detrazioni fiscali standard.

L'importo dell'imposta sul reddito personale trattenuta e trasferita al bilancio ammontava a 7800 rubli. (60.000 rubli × 13%).

A partire dal 30 luglio 2015, Kondratiev ha perso lo status di residente fiscale (durante i 12 mesi consecutivi precedenti ha trascorso meno di 183 giorni di calendario in Russia).

In connessione con il cambiamento dello status fiscale di Kondratiev, il contabile ha ricalcolato l'imposta sul reddito personale precedentemente calcolata con un'aliquota del 30%.

A luglio Kondratiev ha ricevuto uno stipendio di 10.000 rubli.

L’importo calcolato dell’imposta sul reddito personale da trattenere per luglio era:
(60.000 rubli + 10.000 rubli) × 30% - 7.800 rubli. = 13.200 rubli.

L'importo della ritenuta d'imposta non può superare il 50% dell'importo del pagamento in contanti (paragrafo 2, comma 4, articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, l'importo massimo dell'imposta sul reddito personale che un'organizzazione può trattenere dal reddito di Kondratiev per luglio 2015 è di 5.000 rubli. (10.000 rubli × 50%).

L'importo dell'imposta non trattenuta ammontava a 8.200 rubli. (13.200 rubli - 5.000 rubli). In conformità con il paragrafo 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa, il 1 marzo 2016, l'organizzazione ha inviato un messaggio all'ufficio delle imposte sull'impossibilità di trattenere l'imposta alla fonte da Kondratiev e ne ha informato lo stesso Kondratiev.

Situazione: se è necessario presentare informazioni all'ufficio delle imposte sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito di una persona fisica da cui è stata acquistata un'auto?

No, non ce n'è bisogno.

È necessario fornire informazioni nel modulo 2-NDFL solo se esiste in linea di principio l'obbligo di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche e non è possibile soddisfarlo. Nel caso in esame, tali obblighi non derivano dall'acquirente. L'imposta sul reddito personale sul reddito derivante dalla vendita di un'auto deve essere pagata dal singolo venditore.

L'organizzazione-acquirente non è obbligata a calcolare, trattenere, trasferire l'imposta sul reddito personale e, inoltre, a riferire all'ispettorato fiscale su tali importi. Non sorgono i doveri di un agente fiscale quando si acquista proprietà da privati. Ciò deriva direttamente dai paragrafi 1 e 2 dell'articolo 226, comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 228 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Le seguenti raccomandazioni ti aiuteranno a capire quando è necessario svolgere le funzioni di un agente fiscale:

In quali casi un cittadino ha l'obbligo di calcolare l'imposta sul reddito personale .

Situazione: cosa fare con l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche che non può essere recuperato a causa della morte di un dipendente?

Non comunicare all'ufficio delle imposte l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche a causa della morte di un dipendente.

Se prima della morte di un dipendente, l'imposta sul reddito personale non veniva trattenuta dal suo reddito, dopo la morte non è necessario trattenerla. La morte di un dipendente comporta la cessazione dei suoi obblighi di pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3, articolo 44 del Codice fiscale della Federazione Russa). Quando si presentano le informazioni sul reddito del dipendente alla fine dell'anno, è consigliabile indicare per quale motivo l'imposta sul reddito delle persone fisiche non è stata trattenuta. Tali spiegazioni sono state fornite dal Ministero delle Finanze russo in una lettera datata 18 gennaio 2006 n. 03-05-01-04/4.

Se durante il periodo fiscale (anno solare) è impossibile trattenere l'importo dell'imposta calcolata dal contribuente, l'agente fiscale deve informarne le autorità fiscali, così come il contribuente (). Dal 2016, la scadenza per tale messaggio è il 1 marzo compreso.

Pertanto, il 1 marzo 2016 scade il termine per la presentazione delle informazioni sull'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte per il 2015. Il nostro aiuterà a tenere traccia della scadenza per la rendicontazione e il pagamento delle tasse. Aggiungilo ai segnalibri!

Tale messaggio viene inviato nella forma 2-NDFL. Indica l'importo del reddito su cui non è stata trattenuta l'imposta e l'importo dell'imposta non trattenuta.

Come regola generale, le informazioni nel modulo 2-NDFL sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche vengono presentate dall'agente fiscale all'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione (). Ma per alcune organizzazioni e singoli imprenditori vengono previste regole speciali. In particolare, le società con suddivisioni separate presentano in questo caso il modulo 2-NDFL presso il luogo di registrazione delle rispettive suddivisioni separate. I contribuenti più grandi presentano segnalazioni sull'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte all'ispettorato del luogo di registrazione come contribuente più grande. E i singoli imprenditori che utilizzano UTII o PSN inviano un messaggio all'autorità fiscale nel luogo di registrazione in relazione all'attuazione di tali attività (,).

Quando si compila il modulo 2-NDFL, per inviare informazioni sull'impossibilità di ritenuta d'acconto, è necessario inserire il numero "2" nel campo "Attributo". Il reddito su cui l'agente fiscale non trattiene l'imposta dovrebbe essere riportato nella sezione 3 del certificato 2-NDFL (,). Quando compili il modulo 2-NDFL, presta attenzione anche alla correttezza del TIN del contribuente. Se una persona fisica non ha un TIN o l'agente fiscale non lo conosce, non è necessario compilare la colonna. L'aiuto sarà accettato. Ma se un codice TIN apposto in modo errato, ad esempio assegnato a un altro individuo, può essere ritenuto soggetto a imposta. Tali spiegazioni sono state fornite dalle autorità fiscali (lettera del Servizio fiscale federale russo del 12 febbraio 2016 n. BS-4-11 / 2303@ "

Se è impossibile trattenere l'imposta sul reddito personale di una persona fisica, è necessario calcolarla comunque (informeremo l'ufficio delle imposte)? Se calcolata, l'imposta "si bloccherà" a 68 per sempre.

Devi pagare l'IVA. Dopo aver avvisato l'ufficio delle imposte, inviare un messaggio nel modulo 2-NDFL con il segno 2 e avvisare il fisico lo stesso giorno, effettuare una registrazione di storno nella contabilità per l'accantonamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Cosa dovrebbero fare le organizzazioni se è impossibile trattenere l'imposta sul reddito personale

L'organizzazione è tenuta a trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai pagamenti per i quali è agente fiscale (clausola e articolo 226 del Codice tributario della Federazione Russa). Tuttavia, non è sempre possibile per un agente fiscale trattenere l'imposta sul reddito personale.

Ad esempio, la possibilità di ritenuta alla fonte è limitata se il dipendente ha ricevuto benefici materiali, redditi in natura o è diventato non residente (l'imposta sul reddito personale in questo caso deve essere ricalcolata con un'aliquota del 30%). Se il dipendente non ha ricevuto altri redditi in contanti o si è dimesso immediatamente dopo questi eventi, la possibilità di trattenere l'imposta sul reddito personale da parte dell'organizzazione - la fonte di reddito è completamente esclusa. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle finanze russo del 19 marzo 2007 n. 03-04-06-01 / 74. La stessa situazione si verifica se il reddito in natura è stato ricevuto da una persona che non è un dipendente dell'organizzazione (ad esempio un acquirente).

Un esempio di messaggio all'ufficio delle imposte sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di pagamento di un bonus in natura

Lo stipendio di dicembre è stato pagato il 28 dicembre. E il premio è stato consegnato il 30 dicembre. Non ci sono stati pagamenti in contanti nel 2015 dopo l'emissione del premio. Ciò significa che il contabile non potrebbe trattenere l'imposta sui premi. L'importo dell'imposta non trattenuta ammontava a 2600 rubli. (20.000 rubli x 13%).

L'agente fiscale è tenuto a notificare l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche nel 2015 entro e non oltre il 1 marzo 2016 (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 19 ottobre , 2015 n. BS-4-11/18217). Entro il termine prescritto, l'organizzazione ha inviato un messaggio all'ufficio delle imposte sotto forma di 2-NDFL con il segno 2 e ne ha informato lo stesso Kondratiev. Lo stesso giorno, il contabile dell'organizzazione ha effettuato uno storno nella contabilità per l'accantonamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo di 2600 rubli.

Avvisare l'ufficio delle imposte

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 5 dell'articolo 226 del Codice tributario della Federazione Russa ed è confermata dalle lettere del Ministero delle finanze russo datate 12 marzo 2013 n. 03-04-06 / 7337, Federal Tax Servizio della Russia del 19 ottobre 2015 n. BS-4-11 / 18217.

Attenzione: la mancata comunicazione all'ispettorato fiscale dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche costituisce un reato (,), per il quale è prevista la responsabilità fiscale e amministrativa.

L’importo della sanzione sarà:

200 rubli. - per ogni caso di mancata presentazione delle informazioni (vale a dire per ogni messaggio che l'agente fiscale avrebbe dovuto inviare all'ispezione, ma non lo ha fatto) secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa;
da 300 a 500 rubli. - in relazione ai funzionari dell'organizzazione, ad esempio il capo ().

Il capo contabile consiglia: l'accantonamento di sanzioni nei casi in cui l'organizzazione non ha potuto trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, ma non ha inviato la notifica appropriata all'ispezione, può essere contestata in tribunale

– è trascorso un mese dalla data di fine del periodo d’imposta in cui l’imposta non è stata trattenuta;
- l'ultimo contratto tra la persona e l'agente fiscale, in base al quale è stata maturata l'imposta sul reddito personale, è scaduto.

Dopo che l'agente fiscale ha informato l'ispettorato fiscale e il contribuente dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, non deve trattenere l'importo mancante dell'imposta. Anche se ne avrà la possibilità più tardi. Se la notifica viene presentata in modo tempestivo, l'agente fiscale non matura sanzioni per l'importo dell'imposta sul reddito personale non trattenuta. Una persona dovrà saldare il debito da sola sulla base di un avviso fiscale inviatogli dall'ispettorato. Il termine per il pagamento delle imposte non è successivo al 1 dicembre dell'anno successivo a quello in cui ha percepito il reddito. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 6 dell'articolo 228 del Codice fiscale della Federazione Russa,

Dal 1 gennaio 2016 Kondratiev è riconosciuto come residente.

L'organizzazione paga mensilmente a Kondratiev uno stipendio per un importo di 10.000 rubli.

Da gennaio a marzo 2016 (incluso), il dipendente è stato in viaggio d'affari all'estero.

Per il periodo da gennaio a giugno, Kondratiev ha ricevuto uno stipendio di 60.000 rubli. Kondratiev non ha ricevuto altri redditi soggetti all'imposta sul reddito personale.

Kondratiev non ha figli, quindi non gli vengono fornite le detrazioni fiscali standard.

L'importo dell'imposta sul reddito personale trattenuta e trasferita al bilancio ammontava a 7800 rubli. (60.000 rubli x 13%).

A partire dal 30 luglio 2016, Kondratiev ha perso lo status di residente fiscale (durante i 12 mesi consecutivi precedenti ha trascorso meno di 183 giorni di calendario in Russia).

In connessione con il cambiamento dello status fiscale di Kondratiev, il contabile ha ricalcolato l'imposta sul reddito personale precedentemente calcolata con un'aliquota del 30%.

A luglio Kondratiev ha ricevuto uno stipendio di 10.000 rubli.

L’importo calcolato dell’imposta sul reddito personale da trattenere per luglio era:
(60.000 rubli + 10.000 rubli) x 30% - 7.800 rubli. = 13.200 rubli.

L'importo dell'imposta non trattenuta ammontava a 8.200 rubli. (13.200 rubli - 5.000 rubli). In conformità con il paragrafo 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa, il 1 marzo 2017, l'organizzazione ha inviato un messaggio all'ufficio delle imposte sull'impossibilità di trattenere l'imposta alla fonte da Kondratiev e ne ha informato lo stesso Kondratiev. Kondratyev dovrà pagare questo importo sulla base di un avviso fiscale dell'ispettorato entro il 1 dicembre 2017.

Scarica moduli

Nonostante la data di emissione dell'ordinanza 1440 del 21 ottobre 1984, corrisponde ancora alle idee moderne sul lavoro delle sale di fisioterapia in Russia. Il documento spiega i concetti di base, racconta le tipologie di trattamenti fisioterapici e le regole per la loro attuazione. L'ordinanza n. 1440 obbliga il personale medico a migliorare annualmente le proprie qualifiche, impone restrizioni sui locali in cui è prevista la fornitura del tipo di servizio corrispondente. La direzione fisioterapica comprende procedure preventive, terapeutiche e riparatrici. L'ordinanza si applica a tutti i tipi di istituti, compresi quelli di tipo sanatorio-resort.

MINISTERO DELLA SALUTE DELL'URSS

ORDINE

21 dicembre 1984

N1440

SULL'APPROVAZIONE DELLE UNITÀ FUNZIONALI PER LE PRESTAZIONI

PROCEDURE FISIOTERAPEUTICHE, TEMPO NORMALE PER

MASSAGGIO, NORMATIVA FISIOTERAPIA

DIVISIONI E LORO PERSONALE

Al fine di migliorare l'organizzazione del lavoro dei dipartimenti e delle sale di fisioterapia delle istituzioni mediche, compresi sanatori e resort.

APPROVARE:

1.1. Unità convenzionali per l'esecuzione di procedure fisioterapeutiche da parte di personale paramedico (Appendice 1).

1.2. Norme temporali per il massaggio (Appendice 2).

1.3. Regolamento sul capo fisioterapista libero professionista del Ministero della Salute della Repubblica dell'Unione (autonoma), dei dipartimenti (dipartimenti) della sanità regionali (territoriali) della città (Appendice 3).

1.4. Regolamento sul dipartimento (ufficio) di fisioterapia di un istituto medico (Appendice 4).

1.5. Regolamento sul capo del dipartimento (ufficio) di fisioterapia di un istituto medico (Appendice 5).

1.6. Regolamento sul fisioterapista dell'istituto medico (Appendice 6).

1.7. Regolamento sull'infermiera senior del dipartimento (ufficio) di fisioterapia di un istituto medico (Appendice 7).

1.8. Regolamento sull'infermiera fisioterapica di un istituto medico (Appendice 8).

1.9. Regolamento sul massaggiatore (Appendice 9).

ORDINO:

2.1. Ministri della Sanità dell'Unione e delle Repubbliche Autonome, Capi (Capi) dei Dipartimenti (Dipartimenti) Territoriali, Regionali e Comunali (Città di subordinazione repubblicana) della Sanità:

2.1.1. Garantire il lavoro dei reparti (stanze) di fisioterapia e degli operatori sanitari di queste unità in conformità con le disposizioni approvate dalla presente ordinanza.

2.1.2. Copia questo ordine nella quantità richiesta.

2.2.1. Appendice N 3 "Coefficienti delle procedure fisioterapeutiche eseguite da personale paramedico" all'ordinanza del Ministero della Sanità dell'URSS dell'08.02.1968 N 100.

2.2.2. Circolare del Commissariato popolare di sanità dell'URSS del 07/08/1940 "Sulle norme del carico sul massaggio".

2.2.3. Appendice N 19 "Regolamento sul dipartimento di fisioterapia (ufficio) del policlinico cittadino" all'ordinanza del Ministero della Sanità dell'URSS del 23 settembre 1981 N 1000.

2.3. Il controllo sull'attuazione della presente ordinanza è affidato a

Viceministro della Sanità del compagno dell'URSS A.G. Safonov.

assistenza sanitaria dell’URSS

S.P.Burenkov

Appendice n. 4

all'ordinanza del Ministero

assistenza sanitaria dell’URSS

REGOLAMENTO SUL DIPARTIMENTO (UFFICIO) DI FISIOTERAPIA

ISTITUZIONE TERAPEUTICA E PREVENTIVA

Il dipartimento (gabinetto) di fisioterapia è una suddivisione strutturale di un'istituzione medica che fornisce cure fisioterapeutiche qualificate alla popolazione. Se nell'istituto medico e preventivo è presente un dipartimento (ufficio) di cure riabilitative, il dipartimento (ufficio) di fisioterapia è incluso nella sua composizione.

L'apertura e la chiusura del reparto (ufficio) di fisioterapia viene effettuata secondo la procedura stabilita.

Il reparto (gabinetto) di fisioterapia si trova in locali appositamente attrezzati che soddisfano pienamente i requisiti delle norme di costruzione, funzionamento e sicurezza.

Il lavoro del dipartimento (ufficio) di fisioterapia è gestito dal capo del dipartimento, un fisioterapista e, in sua assenza, dal capo dell'istituto o da un medico esperto in fisioterapia.

Gli stati del personale medico del dipartimento (ufficio) di fisioterapia sono stabiliti secondo gli attuali standard di personale.

L'attrezzatura del reparto (ufficio) di fisioterapia viene effettuata secondo la pagella attuale. La supervisione preventiva e la riparazione delle attrezzature di fisioterapia nel dipartimento (ufficio) di fisioterapia vengono effettuate dalle imprese interessate del sistema Soyuzmedtekhnika.

L'attività, il volume di lavoro del dipartimento (ufficio) di fisioterapia sono determinati in base al profilo dell'istituto medico, ai documenti normativi pertinenti.

I compiti principali del dipartimento (ufficio) di fisioterapia

Sono:

8.1. Esecuzione di misure terapeutiche, riparatrici e preventive utilizzando fattori fisici.

8.2. Controllo sull'attuazione delle procedure fisioterapiche prescritte e analisi degli errori nella nomina delle procedure fisioterapiche da parte di medici di altre specialità.

8.3. Organizzazione di eventi per la formazione e l'aggiornamento di medici e personale paramedico nel campo della fisioterapia.

8.4. Introduzione nella pratica di nuovi metodi di fisioterapia, fisioprofilassi.

8.5. Organizzazione della propaganda dei metodi di fisioterapia tra gli operatori sanitari.

8.6. Contabilità del lavoro del dipartimento (ufficio) in conformità con la documentazione contabile e di rendicontazione approvata tempestivamente dal Ministero della Salute dell'URSS.

Il lavoro del dipartimento (gabinetto) di fisioterapia viene svolto secondo un programma, la cui responsabilità è affidata al capo del dipartimento (gabinetto).

Capo del dipartimento principale

cure mediche e preventive